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稅務籌劃

稅務籌劃

發布日期:2020-03-16 作者:杭州千匯財務咨詢有限公司 江金華 點擊:

目前,我國中小企業已成為經濟、社會發展的重要力量。中小企業如何依托稅收法規,巧妙地運用稅收杠桿,達到既減輕自身的稅負,又符合國家政策的目的,是中小企業現代經營理財的一項重要內容。 杭州代辦公司就中小企業的組織形式、兩類增值稅納稅人的稅負平衡點分析、營業稅的籌劃以及安置三類人員享受稅收優惠政策四個方面對中小企業開展稅收籌劃進行論述。


       一、企業組織形式的稅收差異分析


       中小企業組織形式一般包括法人形式的公司制企業和非法人的合伙企業和個人獨資企業、個體工商戶。


     (一)稅法對公司制企業和非法人企業的稅收規定


      1.公司制企業。根據現行的《企業所得稅暫行條例》或2008年1月1日開始實施的《企業所得法》,法人企業需繳納企業所得稅。同時其稅后利潤按《公司法》的規定需提取10%的法定盈余公益金,剩余的利潤分紅繳納20%的個人所得稅?,F行《企業所得稅暫行條例》規定:納稅人應納稅額按應納稅所得額計算,稅率為33%。同時規定:對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,暫減按18%的稅征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,暫按27%的稅率征收所得稅?!镀髽I所得稅法》規定:“企業所得稅的稅率為25%”;“符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅”。


      2.非法人企業。非法人組織形式的合伙企業和個人獨資企業不需繳納企業所得稅,而是根據《個人所得稅法》就其收益繳納個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)規定,個人獨資企業和合伙企業投資者按“個體工商戶生產經營所得”稅目,適用5%~35%的五級超額累進稅率繳納個人所得稅。

     (二)案例分析


      某投資者投資30萬元經營電子產品銷售業務,預計每年實現利潤4萬元(假定無納稅調整項目),假定每年年終實行分紅。

       1.采用公司制形式。如果采用公司制企業形式,2008年之前應繳企業所得稅10800元(40000x27%),稅后利潤29200元(40000-10800);稅后利潤分紅應繳個人所得稅5256元(29200x90%x20%)。兩稅合計為16056元,實際稅負率40.14%(16056÷40000x100%)。如2008年之后被稅務機關確定為小型微利企業,則應繳企業所得稅8000元(40000x20%),稅后利潤32000元(40000-8000),稅后分紅應繳個人所得稅5760元(32000x90%x20%)。兩項合計12760元,實際稅負率34.4%(13120÷40000×100%)。如2008年之后被稅務機關確定為小型微利企業,應繳企業所得稅10000元(40000x25%),稅后潤30000元(40000-10000),分紅應繳個人所得稅5400元(30000x90%x20%),兩稅合計14800元,實際稅負為38.5(15400÷40000x100%)。


      2.采用合伙制或獨資制企業,則不需繳納企業所得稅,僅繳納個人所得稅。其個人所得稅為7750元(40000 x30%-4250),實際稅負率約19.38% (7750÷40000÷100%)。


      綜上分析:法人企業的所得存在雙重征稅問題,即同時對企業所得及企業投資者分紅所得征稅,而非法人企業只須繳納個人所得稅,無須繳納企業所得稅。因而,無論是執行現行的《企業所得稅暫行條例》,還是2008年之后《企業所得稅法》;無論是小型微利企業,還是非小型微利企業,合伙企業或個人獨資企業的投資者都比公司股東承擔較低的稅收額。同時,需要注意的是,設立不同組織形式的企業,投資人承擔的風險不同:公司制企業具有法人資格,對公司的債務以出資額為限承擔有限責任;合伙企業和個人獨資企業不具有法人資格,出資人對企業債務承擔無限責任。此外,公司股東只有在稅后利潤分紅時,才交納個人所得稅,不分紅無須繳納個人所得稅。


     二、兩類增值稅納稅人的稅負平衡點分析


     增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。根據《增值稅暫行條例》及實施細則的有關規定:納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,除出口零稅率及部分貨物國家規定13%稅率外,其余稅率為17%;商業企業小規模納稅人適用4%的征收率,商業企業以外的其他企業小規模納稅人適用6%的征收率。


      在中小企業銷售貨物的經營活動中,選擇一般納稅人還是小規模納稅人,其稅收負擔存在差異。名義稅率為17%的一般納稅人與非商業企業征稅率為6%的小規模納稅人平衡點為:實際增值稅額=銷售額x6%=增值額x17%=毛利率×銷售額×17%,即銷售額x6%=銷售額×毛利率×17%,稅負平衡點的毛利率=6%÷17%≈35.29%。因此,當毛利率大于35.29%時,選擇小規模納稅人較為合理。同理可推算出名義稅率為17%的一般納稅人與商業企業征收率為4%的小規模納稅人的稅負平衡點上毛利率約為23.53%。


     由此可見,選擇作為一般納稅人還是小規模納稅人,主要考慮企業的毛利率水平。近幾年來市場競爭越來越激烈,商業企業的毛利率亦越來越低,因此選擇做一般納稅人為宜。在選擇一般納稅人時,還應考慮主要供應商是否為一般納稅人。若供應商是小規模納稅人,采購貨物不可抵扣進項稅額,此時的計稅毛利率提高。但需要說明的是,申請一般納稅人必須經主管稅務機關審批,經批準先進入一般納稅人輔導期,輔導期一般為6個月,最遲可延期一年,在此期間,符合條件可以轉正。但當小規模納稅人年銷售額超過180萬元時即按增值稅一般納稅人管理。即使供應商由主管稅務機關代開增值專用發票,也只能按其交納稅額的4%或6%抵扣,與一般納稅人抵扣存在一定的差異。


     三、營業稅的稅收籌劃


     營業稅是對我國境內提供應稅勞務,轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其取得的收入征收的一種價內稅。營業稅的籌劃分兩個方面:一是通過合理劃分經營主業和經營項目,避免因劃分不清而全部適用較高稅率。二是通過業務性質的適當轉變適用稅率較低的稅目。


    (一)合理劃分經營圭業和其它經營項目


      納稅人從事營業稅的應稅項目,并不僅僅局限于主營業務上,往往會同時出現多項應稅項目。主要原因在于納稅人經營不同稅率的應稅行為、兼容行為與混合銷售行為的存在。經營不同稅率的應稅項目的,在核算時應分別劃分清楚。如酒店既經營飲食業又經營娛樂業,對未分別核算的營業額,就應按娛樂業適用的稅率征稅,而娛樂業的稅率最高可達20%。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務,即營業稅納稅人既從事營業稅應稅勞務又從事增值稅的應稅勞務或銷售貨物行為。對于這種兼營行為,《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定:應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額,不分別核算或不能分別核算的,其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅,不征收營業稅。顯然,對于營業稅納稅人來說,如果對其兼營的銷售額一并征收增值稅,由于可以抵扣的進項稅額較少,會導致實際稅負遠遠高于營業稅稅負。因此,清楚劃分兼營業務對于營業稅納稅人來說是規避較重稅負的必然之舉。


     (二)通過業務性質的轉變,適用低稅率


業務性質的轉變,指納稅人通過對其自身的業務進行一定的調整安排,使其業務屬性發生變化,在稅務上由適用較高稅率的稅目轉變為適用較低稅率的稅目或是免稅項目,從而減輕稅負。例如,某裝修材料公司以銷售裝修材料為主,并兼營裝修勞務。按稅法規定,銷售材料屬于增值稅的范疇,即該項經營行為涉及增值稅和營業稅兩個稅種。但該項經營行為所銷售的材料和收取的勞務費又是因同一項銷售業務而發生的,因此該建材公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該建材公司以銷售為主,適用17%或4%的增值稅率。為降低稅負,該裝修公司將裝修業務與銷售材料業務分開,分別成立裝修公司和建材銷售公司,分業經營。裝修公司的裝修業務和混合經營行為適用3%的營業稅率,而建材公司因裝修業務的分離,經營額降低,適用4%的低稅率。業務調整的結果,降低了稅負水平。


     四、促進勞動就業的稅收籌劃


     由于中小企業主要是勞動密集型企業和服務行業,對促進社會的勞動就業發揮了巨大的作用。中小企業應根據自身的情況,安置國家鼓勵的三類人員就業,充分利用國家關于促進勞動就業的稅收優惠,降低稅負。


    (一)促進下崗失業人員就業


    《財政部 國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]186號)規定:對商貿企業、服務型企業(除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體,在新增加的崗位中,當年新招用持《再就業優惠證》人員,與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。定額標準為每人每年4000元,各地可上下浮動20%。浙江省定額標準為每人每年4800元。


    (二)促進殘疾人就業


     《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)對符合文件第五條規定的安置殘疾人就業的單位,可申請享受以下稅收優惠政策:1.實際安置每位殘疾人每年可退還增值稅或減征營業稅的具體限額,根據單位所在區縣級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。2.單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除,并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。對單位實際安置殘疾人取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入,免征企業所得稅。


     (三)促進退役人員就業


    《財政部 國家稅務總局關于扶持城鎮退役士兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知》(財稅[2004]93號)規定:對為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外),當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上,并與其簽訂一年以上期限勞動合同的,經縣級以上民政部門認定,稅務機關審核,3年內免征營業稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。對為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦商業零售企業,當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上,并與其簽訂一年以上期限勞動合同的,經縣級以上民政部門認定,稅務機關審核,3年內免征城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。上述企業當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵不足職工數30%,但與其簽訂一年以上期限勞動合同的,經縣級以上民政部門認定,稅務機關審核,3年內可按計算的減征企業所得稅。減征比例=(企業當年新招用的自謀職業的城鎮退役士兵數÷企業職工總數×100%)×2。對于新辦的從事商品零售兼營批發業務的商業零售企業,凡安置自謀職業的城鎮退役士兵數并與其簽訂一年以上期限勞動合同的,經縣級以上民政部門認定,稅務機關審核,每吸收1名,每年可享受企業所得稅2000元定額稅收扣減優惠。但需要說明的是,如果企業同時適用以上稅收優惠政策,企業可選擇適用最優惠的政策,但不能累加執行。


需要強調的是,中小企業進行稅收籌劃的前提是依法納稅,規避稅收風險,稅收籌劃要結合企業自身的實際情況,考慮成本效益原則。                                              



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